Понятие «Налоговая экспертиза»

Налоговая экспертиза или финансово-налоговая экспертиза относится к одному из видов экономических экспертиз, при производстве которой разрешаются вопросы налогообложения, своевременности и правильности уплаты налоговых сборов и страховых взносов, обоснованности и правильности налоговых вычетов, законности и обоснованности налоговых проверок, правильности применения определенных видов налогов и сборов в зависимости от различных видов предпринимательской деятельности, а также, иные вопросы, требующие специальных познаний в области налогообложения, налоговой отчетности предприятия и налоговой политики.

Судебная налоговая экспертиза, как и другие виды судебных экспертиз, может быть: однородной (единоличная, первичная), дополнительной, повторной, комиссионной и комплексной.

Проведение налоговой экспертизы, также, как и проведение иных финансово-экономических и бухгалтерских экспертиз, является одним из основных экспертных направлений деятельности нашего Центра.

Из всех налоговых экспертиз, значительную часть составляют налоговые экспертизы по налоговым вычетам юридических лиц, например, вычет по налогу на прибыль, вычет по НДС (экспертиза НДС, экспертиза налоговых вычетов).

Особенность назначения судебной налоговой экспертизы

Судебно-налоговая экспертиза, также, как и иные судебные экспертизы, может быть назначена по определению суда на этапе судебного следствия, либо на основании постановления следователя на этапе предварительного следствия. Но при этом следует обратить внимание на то, что налоговая экспертиза может быть назначена в досудебном порядке, в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку – экспертиза налоговой проверки.

Объекты налоговой экспертизы

• акты налоговой проверки
• налоговые декларации организации (по УСН, НДФЛ, на землю и другие)
• документы об авансовых платежах
• документы налоговой отчетности организации
• регистры бухгалтерского учета
• бухгалтерская отчетность
• документы бухгалтерского баланса предприятия
• первичные бухгалтерские документы: товарные накладные, акты сдачи-приемки, акты приема-передачи, акты выполненных работ, расчетно-платежные ведомости, кассовые ордера (приходные, расходные), авансовые отчеты, бухгалтерские справки, квитанции, чеки, счета, счета-фактуры и др.
• договоры, контракты, соглашения, приложения и дополнения к ним
• распорядительные документы руководства организации (указы, приказы, решения)
• иные финансовые и налоговые документы предприятия, содержащие бухгалтерскую и налоговую отчетность, необходимые эксперту для ответов на вопросы налоговой экспертизы
• заключения ранее проведенных налоговых экспертиз
• материалы уголовных или гражданских дел, материалы проверки

Задачи и цели налоговой экспертизы

• анализ правильности, своевременности и полноты объема исчислений федеральных налогов
• анализ правильности, своевременности и полноты объема исчислений региональных налогов
• анализ правильности, своевременности и полноты объема исчислений местных налогов
• определение обоснованности специального налогового режима, в зависимости от вида предпринимательской деятельности
• определение особенностей налоговой базы
• определение обоснованности налоговых льгот
• определение суммы налогового вычета
• анализ правильности и своевременности уплаты страховых взносов
• определение величины недоимок, пеней и штрафов
• обоснованность взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)
• установление факта неверного исчисления налогов
• установление способов и механизмов «ухода» от налогов
• выявление мошеннических операций при уплате налогов
• выявление нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах
• иные вопросы, касаемые преступлений в сфере экономики, налогов и налогообложения в Российской Федерации
• анализ объективности, научной и правовой обоснованности ранее проведенных налоговых экспертиз
• рецензирование налоговых экспертиз

В каких случаях необходимо назначение налоговой экспертизы

Налоговая экспертиза из всего класса экономических экспертиз, относится к довольно редким экспертизам. Налоговая экспертиза может быть проведена, как на досудебном этапе (независимая налоговая экспертиза), так и при рассмотрении дел в суде, либо на этапе предварительного следствия по уголовным делам (судебная налоговая экспертиза). Чаще всего данный вид экспертиз проводится налоговыми органами (ФНС) на этапе налоговой проверки – экспертиза налоговой проверки (в соответствии со ст. 95 НК РФ). Внесудебная или досудебная независимая налоговая экспертиза, в большинстве случаев проводится по запросу адвоката, при несогласии с результатами налоговой проверки или ранее проведенной экспертизы либо с целью доказывания своей позиции в судебном процессе. В гражданском судопроизводстве, а также, при рассмотрении дела в арбитражном процессе, налоговая экспертиза для суда, применяется в основном при несогласии налогового агента с результатами проведенной налоговой проверки (при отсутствии состава преступления, предусматривающего уголовную ответственность). По уголовным делам, налоговая экспертиза широко применяется при уклонении от уплаты налогов, сборов и страховых взносов (статья 199 УК РФ), при неисполнении обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ), при сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199.2), а также, при совершении преступлений предусмотренных ст.ст. 199.3 и 199.4 УК РФ. Кроме того, как указывалось выше, в большинстве случаев, налоговая экспертиза как по гражданским, так и по уголовным делам, проводится по налоговым вычетам в отношении физических либо юридических лиц.

Ходатайство о назначении и проведении налоговой экспертизы

Судебная налоговая экспертиза назначается и проводится в соответствии с действующими нормами процессуального права. В ходатайтсве о назначении налоговой экспертизы следует указать краткие обстоятельства дела, вопросы для разрешения налоговой экспертизы, приобщить материалы по которым будет проводиться экспертиза, а также указать экспертное учреждение в котором прредполагается проведение экспертизы. Ходатайствуя в суде о назначении и проведении судебно-налоговой экспертизы в нашем Центре, Вы можете рассчитывать на высокое качество выполненной работы, объективность и полноту экспертных исследований, независимость и беспристрастность наших экспертов.